Стандартные шаблоны документов, заполняемых при выполнении расчетов по НДС (налогу на добавленную стоимость), и правила их оформления оговорены Постановлением Правительства РФ № 1137 от 26.12.2011 (далее по тексту – Постановление № 1137). Однако Постановлением Правительства РФ № 534 от 02.04.2021 были внесены изменения в данные документы.
Изменения затронули шаблоны счета-фактуры, книги покупок, книги продаж, а также некоторых других документов, применяемых при совершении расчетов по НДС.
Так, обновленные документальные формы книги покупок и продаж начинают применяться с 01.07.2021. Причина для проведенных изменений заключается в том, что система прослеживаемости товаров, введенная согласно закону № 371-ФЗ от 09.11.2020, переходит в полноценный режим функционирования с 1 июля 2021 года. Иными словами, такая система будет действовать постоянно.
При этом закон № 371-ФЗ от 09.11.2020 внес изменения в налоговое законодательство России (поправки коснулись Налогового Кодекса РФ и закона о налоговых органах).
Так называемая система прослеживаемости предназначена для мониторинга движения импортируемых товаров в территориальных пределах РФ. Контроль совершается от момента поступления прослеживаемых товаров на территорию РФ до момента их реализации непосредственным потребителям, то есть конечным пользователям.
Контроль осуществляется в отношении тех товаров, которые относятся к категории прослеживаемых. К ним в настоящее время относятся определенные разновидности бытовой и компьютерной техники, транспортных средств (спецтехники), мебели, а также детские коляски, интегральные микросхемы и цветы в срезе. Предполагается, что указанный перечень будет пересматриваться и уточняться в дальнейшем.
С 01.07.2021 документы, используемые при расчетах по НДС, в том числе счет-фактура, корректировочный счет-фактура, журнал учета с/ф, книга покупок и книга продаж, формы составления которых регламентируются Постановлением № 1137 от 26 декабря 2011 года (Приложения 1-5 соответственно), будут оформляться по новым бланкам, предписанным нормами Постановления Правительства РФ № 534 от 02.04.2021 (далее по тексту – Постановление № 534).
Книгу покупок с 01.07.2021 нужно заполнять согласно бланку, предусмотренному пунктом 4 Изменений, утвержденных Постановлением № 534. Книгу продаж с 01 июля 2021 года необходимо заполнять согласно форме, установленной пунктом 5 Изменений, введенных Постановлением № 534.
Если организация или ИП используют УПД (универсальный передаточный документ), то заполнять его нужно с учетом новых правил — подробности здесь.
Что меняется — перечень изменений
С 01.07.2021 новая форма книги покупок включает такие изменения:
- Показатели из граф 14/15/16 старой формы перемещены в графы 13/14/15 нового бланка соответственно.
- В графе 16 прописывается РНПТ (фиксируется информация из графы 11 счета-фактуры).
- Введена графа 17, отображающая единицу измерения (фиксируется информация из графы 12 СФ).
- Добавлена графа 18, отражающая количество продукции (показывается информация из графы 13 СФ).
- Внесена графа 19, фиксирующая стоимость продукции.
С 01.07.2021 новая форма книги продаж действует с учетом таких изменений:
- Показатель из графы 3б старого бланка перенесен в графу 3а нового (при этом графа 3б вообще исключается из новой формы).
- Введена графа 20, отображающая РНПТ (фиксируют информацию из графы 11 счета-фактуры).
- Внесена графа 21, фиксирующая единицу измерения (отображают информацию из графы 12 СФ).
- Добавлена графа 22, показывающая количество продукции (показывают информацию из графы 13 СФ).
- Введена графа 23, отражающая стоимость продукции.
В каких случаях и как заполняются
Книги покупок и продаж относятся к документации, заполняемой при осуществлении расчетов по НДС. Соответственно, определенная информация фиксируется в данных формах, если покупаются или продаются товары (услуги), которые считаются объектами налогообложения.
При таких обстоятельствах налогоплательщик должен надлежащим образом заполнять книгу покупок и книгу продаж, что предписывается п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ (НК). Аналогичные обязанности возникают в этом случае и у налогового агента. Перечень операций, правомерно освобожденных от НДС, оговорен статьей 149 НК.
Таким образом, с 01 июля 2021 года книги продаж и покупок следует заполнять с учетом всех изменений, внесенных Постановлением № 534 в Постановление № 1137. Обновленные шаблоны указанных документов также начинают действовать с 01.07.2021.
Порядок внесения информации в книгу покупок предписывается Приложением 4 Постановления № 1137, а порядок заполнения книги продаж регламентируется Приложением 5 Постановления № 1137. Соответственно, старые шаблоны рассмотренных документов прекращают действовать с 3 квартала 2021 года.
В книге покупок следует отображать номер записи по порядку, код операции, реквизиты счета-фактуры продавца и их исправлений, номер/дата налогового документа, дату приема товаров к учету, информацию о продавце и посреднике, валюту, стоимость покупок, величину НДС, номер РНПТ, единицу измерения, а также количество и стоимость прослеживаемого товара.
В книге продаж нужно показывать номер записи по порядку, код проведенной операции, код товара, реквизиты СФ продавцов и их корректировок, данные о покупателях и посредниках, реквизиты платежного документа, сведения о валюте, стоимость продаж, стоимость налогооблагаемых продаж, сумму НДС, стоимость неналогооблагаемых продаж, а также РНПТ, единицу измерения, количество и рублевую стоимость прослеживаемого товара.
Указанными правилами следует руководствоваться при внесении информации в соответствующие документы.
Что представляет собой новый бланк книги покупок
Изменения в документах, относящихся к учету НДС, связаны с внедрением по всей России системы прослеживаемости товаров. Оператором этой системы назначена ФНС, поэтому в отчеты для этого ведомства добавлена новая информация.
Информация, которая была в книге до изменений, и структура ее представления сохранены в новом бланке. Дополнительные графы введены для тех, кто будет проводить операции с товарами, подлежащими прослеживанию.
Уточним, что изменения в книгу покупок и порядок ее заполнения внесены Постановлением Правительства РФ от 02.04.2021 № 534.
Порядок заполнения книги покупок
Старые графы
Заполнение «старых» граф и полей налогового регистра существенно не отличается от правил, которые пока действуют. На всякий случай напомним их, ориентируясь уже на правила, приведенные в Постановлении № 534.
В случае одновременного отражения нескольких операций с счете-фактуре указывается одновременно несколько кодов, разделенных знаком «;».
Если таких номеров несколько – они указываются в одной графе через знак «;».
При ввозе товаров в РФ из ЕАЭС указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС.
При отражении в книге покупок НДС с авансов и предоплат, подлежащего вычету, указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж.
Если с строке 1б корректировки данных нет, то графа 4 пропускается.
При отражении в графе 5 повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б.
Продавец, в случае уменьшения стоимости отгрузки по одному документу, указывает в графе 5 номер и дату документа, подтверждающего согласие покупателя на уменьшение стоимости.
В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;».
Покупатель, в случае увеличения стоимости закупки,
по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование продавца из строки «Продавец» корректировочного счета-фактуры.
по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов;
по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при покупке у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;
Если покупатель отражает увеличение стоимости отгрузки по корректировочному с/ф, то он указывает данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.
При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию РФ из государств, не являющихся членами ЕАЭС, графе 14 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.
При отражении продавцом уменьшения стоимости отгрузки по первичному документу-согласию покупателя, указываются данные из этого документа.
Если есть разные налоговые ставки НДС или не облагаемые НДС операции, то в графе отражается только то, что можно принять в вычет.
Новые графы
К уже привычным правилам добавляются инструкции по внесению данных в новые графы.
При совершении операций с товарами, подлежащими прослеживаемости, указывается регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости.
Если в книге покупок отражается НДС к вычету по вывозу товаров физлицом-иностранцем, в графе 16 указывают сведения об отметке таможни, подтвердившей право на вывоз.
Графа 17 не заполняется в случае отсутствия данных в графе 12 счета-фактуры.
Если в счете-фактуре фигурируют данные о товарах, подлежащих прослеживаемости, в подстроках граф 16 — 18 строки книги покупок отражаются показатели подстрок граф 11 — 13 счета-фактуры в отношении таких товаров.