Имущество, используемое при производстве, оказании услуг или управлении организацией, относится к основным средствам. Если оно не способно более приносить пользу, то должно быть списано с бухгалтерского учета.
В п. 29 ПБУ 6/01 «Выбытие основных средств» указываются причины:
- продажа;
- невозможность использовать из-за физического или морального износа;
- ликвидация в случае аварии;
- передача в УК другой компании;
- выявление недостачи по факту инвентаризации;
- передача по договору дарения или мены;
- частичная ликвидация в процессе реконструкции и пр.
Его до сих пор не списали?
Источник: freepik.com/wirestock
Могут существовать другие причины для снятия ОС с баланса. Но главный критерий – фактическое отсутствие или невозможность дальнейшего использования, обнаруженные по результатам инвентаризации.
К сведению. С начала 2022 г. ПБУ 6/01 утрачивает силу. Предприятия должны будут руководствоваться ФСБУ 6/2020. В 2021 г. организации на свое усмотрение могут применять один их этих нормативных документов.
Оформление
Процедура, связанная со списанием ОС, может быть разная в зависимости от причины их выбытия. Специальных унифицированных форм для заполнения в этом случае нет. Организация может воспользоваться существующими или сама создает удобную форму, вносит в нее необходимые реквизиты первичного документа.
Все моменты фиксируют в учетной политике предприятия.
Список документов, которые оформляют, могут отличаться в каждом случае. Но в своей основе они одни и те же:
- Приказ по предприятию о создании комиссии для рассмотрения вопроса ВОС и его причин. Ее состав должен состоять, как минимум, из трех человек. Членами могут быть служащие, ответственные за хранение объекта, работники бухгалтерии, руководство.
- Акт осмотра, составленный комиссией о состоянии ОС. Он поможет сделать оценку при продаже, взносе в качестве капиталовложений, обмене и т.д.
- Акт списания, если объект подлежит ликвидации. На его основании ОС снимают с баланса.
- Акт приема-передачи (АПП), если объект передают другому лицу (юридическому или физическому) по причине продажи, дарения или внесения в УК в качестве взноса.
- Договор купли-продажи или дарения.
Инвентарная карточка учета объекта ОС. Она существует с момента постановки его на баланс. При выбытии в ней делают соответствующую запись.
Только после составленного комиссией акта руководитель может принять решение о дальнейшей судьбе имущества. Каждая бухгалтерская проводка, отражающая хозяйственную операцию, должна быть подтверждена документально.
Проводки
Выбытие объектов связано с доходными поступлениями или издержками, которые относятся к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы отражают по кредиту счета 91, а НДС и расходы, связанные с выбытием, ‒ по дебету счета 91. Показывают их в том отчетном периоде, в котором они были сделаны.
Оформление по списанию внеоборотных активов начинается с переноса стоимости объекта со счета 01 «Основные средства» на субсчет 01-1 «Выбытие основных средств», который для этого специально открывают. Делают это записью:
Дт 01-1 «Выбытие ОС» Кт 01 «Основные средства».
Затем списывают амортизацию, начисленную по выбывающему объекту:
Дт 02 «Амортизация ОС» Кт 01-1 «Выбытие ОС».
В результате на субсчете 01-1 формируется остаточная стоимость имущества.
Далее проводки будут различаться в зависимости от причины списания. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся случаи.
Продажа
Организация вправе продать объект, независимо от того, закончился его срок службы или нет. Владельцем может стать как юридическое, так и физическое лицо. В этом случае оформляют следующие документы:
- приказ о создании комиссии и продаже объекта;
- договор;
- акт приема-передачи;
- товарная накладная;
- счет-фактура;
- инвентарная карточка.
Акт приема-передачи подписывают члены созданной комиссии.
К сведению. Существуют унифицированные формы актов. Для большинства случаев подходит форма ОС-4. Этот документ является основным для создания бухгалтерской записи.
Перед продажей ОС нужно определить остаточную стоимость. Если объект полностью самортизирован, то она равна нулю. Если же оказался недоамортизирован, то актив списывают по остаточной стоимости. Для этого из первоначальной цены (сч. 01) вычитают начисленную амортизацию (сч. 02).
Общее представление
Для начала немного базовой терминологии. К рассматриваемой категории относятся ТМЦ, состоящие на балансе компании, и задействованные в производственных и управленческих процессах как минимум в течение одного года. Учитывая обширность формулировки, в подобном качестве могут быть определены не только сложное техническое оборудование — станки и приборы, но и транспорт, различного рода механизмы и устройства, инвентарь, материалы, здания и помещения, и даже насаждения и дороги, находящиеся на территории, принадлежащей организации.
Специфика влияет на определение его текущего состояния, поэтому перед тем, как приступить к оформлению акта выбытия основных средств и документации в целом, необходимо детально изучить особенности рассматриваемого объекта.